ORGANIZAREA CONTABILITATII BANCARE

Activitatea bancara in Romania se desfasoara prin institutii de credit autorizate, in conditiile legii.  in conformitate cu legea 58/1998 privind activitatea bancare, republicata in M.Of. partea I nr. 78/24.01.2005, institutia de credit reprezinta:  a) entitatea care desfasoara cu titlu profesional activitate de atragere de depozite sau alte fonduri rambursabile de la public si de acordare de credite in cont propriu; b) entitatea emitenta de moneda electronica, alta decat cea prevazuta la lit. a), denumita in continuare institutie emitenta de moneda electronica. 

Prin public se intelege orice persoana fizica, persoana juridica ori entitate fara personalitate juridica, ce nu are capacitatea si experienta necesare pentru evaluarea riscului de nerambursare a sumelor depuse. Nu intra in categoria de public: statul, autoritatile administratiei publice centrale si locale, agentiile guvernamentale, bancile centrale, institutiile de credit, institutiile financiare si alte institutii similare. 

In Romania institutiile de credit se pot constitui si pot functiona ca banci, organizatii cooperatiste de credit, institutii emitente de moneda electronica si case de economii pentru domeniul locativ.in intelesul legii 58/1998, termenii  si expresiile de mai jos au urmatoarele semnificatii: 
1. activitate bancara - atragerea de depozite sau alte fonduri rambursabile de la public si acordarea de credite in cont propriu;
2. institutie financiara - o entitate, alta decat o institutie de credit, al carei obiect principal de activitate consta in dobandirea de participatii sau in efectuarea uneia sau mai multora dintre urmatoarele activitati: 
-  contractare de credite, incluzand printre altele: credite de consum, credite ipotecare, finantarea tranzactiilor comerciale, operatiuni de factoring, scontare, forfetare;
-  leasing financiar; 
-  servicii de transfer monetar; 
- emitere si administrare de mijloace de plata, cum ar fi: carti de credit, cecuri de calatorie si altele asemenea, inclusiv emitere de moneda electronica;
- emitere de garantii si asumare de angajamente;
- tranzactionare in cont propriu sau in contul clientilor, in conditiile legii, cu:  instrumente ale pietei monetare, cum sunt: cecuri, cambii, bilete la ordin, certificate de depozit; valuta; contracte futures si options; instrumente avand la baza cursul de schimb si rata dobanzii; valori mobiliare si alte instrumente financiare; 

ORGANIZAREA CONTABILITATII BANCARE

1.1. BANCILE - UNITATI PATRIMONIALE

Ca toti agentii economici, si societatile bancare au obligatia sa organizeze evidenta contabila. Obligatia se refera la societatile bancare care au sediul in Romania, la sucursalele si alte subunitati din strainatate ale bancilor romanesti, dar si la subunitatile cu sediul in Romania apartinand unor banci straine.

Bancile, in calitate de unitati patrimoniale, au obligatia sa asigure:

- intocmirea documentelor justificative pentru orice operatiune care afecteaza patrimoniul bancii;

- inregistrarea in contabilitate a operatiunilor patrimoniale;

- inventarierea patrimoniului;

- intocmirea bilantului contabil;

- controlul asupra operatiunilor patrimoniale efectuate;

- furnizarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la situatia patrimoniului si rezultatele obtinute.

Controlul asupra operatiunilor patrimoniale inregistrate in contabilitate se efectueaza de catre:

- persoanele care conduc contabilitatea (care efectueaza controlul financiar preventiv si controlul financiar de gestiune);

- cenzori sau alte persoane imput 444e47e ernicite de banca, dupa caz;

- organele de control financiar si fiscal ale statului;

- alte organe cu atributii de control.

Contabilitatea se tine in moneda nationala, dar operatiunile privind investitiile de capital strain, operatiunile cu valuta (operatiuni curente de schimb), disponibilitatile in devize se inregistreaza in contabilitate atat in devize cat si in lei la cursul valutar de schimb in vigoare la data efectuarii lor.

Operatiunile efectuate de subunitatile proprii in strainatate pot fi inregistrate pe parcursul perioadei de gestiune si numai in devize urmand ca la sfarsitul exercitiului sau la alte perioade sa se converteasca in lei soldurile si rulajele conturilor.

Pentru bunurile importate convertirea in lei a preturilor externe se face potrivit cursului valutar de schimb la care se inregistreaza declaratia vamala.

Planul de conturi[1][1] pentru institutiile financiar-bancare contine 8 clase simbolizate cu o cifra care cuprind mai multe grupe de conturi simbolizate cu 2 cifre, grupe care contin conturi sintetice de gradul I simbolizate cu 3 cifre, conturi de grad II simbolizate cu 4 cifre si chiar[2][2] conturi de grad III simbolizate cu 5 cifre.

Cele 8 clase sunt :

Clasa 1 - Operatiuni de trezorerie si operatiuni interbancare

Clasa 2 - Operatiuni cu clientela

Clasa 3 - Operatiuni cu titluri si operatiuni diverse

Clasa 4 - Valori imobilizate

Clasa 5 - Capitaluri proprii, asimilate si provizioane

Clasa 6 - Cheltuieli

Clasa 7 - Venituri

Clasa 9 - Operatiuni in afara bilantului

Aceste conturi se dezvolta in analitic in functie de competenta fiecarei banci, tinandu-se cont de criterii generale, dar si de necesit& 515j99f #259;tile proprii.

Ordonarea conturilor in planul de conturi s-a facut pe criteriul lichiditatii activelor, respectiv exigibilitatii pasivelor.

Pentru contabilizarea operatiunilor de mandat in contul trezoreriei statului bancile utilizeaza conturi in cadrul clasei a 8-a.

Sarcinile (obiectivele) contabilitatii constau in:

a)  contabilitatea se tine in partida dubla si trebuie sa asigure inregistrarea cronologica si sistematica in contabilitate a tuturor operatiunilor patrimoniale in functie de natura lor, in mod simultan in debitul unor conturi si creditul altor conturi denumite conturi corespondente;

b)  stabilirea totalului sumelor debitoare si creditoare, precum si a soldului final al fiecarui cont;

c)  intocmirea lunara a balantei de verificare care reflecta egalitatea intre totalul sumelor debitoare si totalul sumelor creditoare si egalitatea intre totalul soldurilor debitoare si totalul soldurilor creditoare ale conturilor;

d)  prezentarea situatiei patrimoniului si a rezultatelor obtinute, respectiv a activelor si pasivelor prin bilant, precum si a veniturilor, cheltuielilor, beneficiilor sau pierderilor prin contul de profit si pierdere.

1.2. REGULI PRIVIND EVALUAREA

IN CONTABILITATEA BANCARA

Cele mai multe reguli privind evaluarea elementelor patrimoniale apartinand bancii sunt cele general valabile:

1.La data intrarii in patrimoniu bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare denumita valoare contabila care se stabileste astfel:

a)  pentru bunurile procurate cu titlu oneros la costul de achizitie;

b)  pentru bunurile produse de banca (de exemplu programe informatice) la costul de productie;

c)  pentru bunurile reprezentand aport la capitalul social sau obtinute cu titlu gratuit la valoarea de utilitate in functie de pretul pietei, utilitatea, starea si amplasarea acestora.

d)  creantele si datoriile se inregistreaza la valoarea lor nominala.

2.Cu ocazia inventarierii, elementele patrimoniale se evalueaza la valoarea lor actuala sau de utilitate denumita valoare de inventar. Aceasta se stabileste astfel:

a)  pentru bunuri in functie de utilitatea bunului in unitate si pretul pietei;

b)  pentru creante si datorii in functie de valoarea lor probabila de incasat, respectiv de plata.

3.La incheierea exercitiului evaluarea elementelor patrimoniale se face la valoarea de intrare in patrimoniu (cea contabila) pusa de acord cu rezultatele inventarierii.

4.La data iesirii din patrimoniu sau la darea in consum bunurile se evalueaza si se scad din gestiune la valoarea de intrare.

Apar insa si reguli specifice:

1.La inchiderea contabila operatiunile de acoperire sunt evaluate la cursul utilizat care poate fi la vedere sau la termen pentru evaluarea elementelor acoperite.

2.Operatiunile in devize se inregistreaza in conturi deschise pe fiecare deviza in parte, iar soldul acestora se evalueaza la valoarea lor de piata.

3.Cesiunile temporare de active sunt considerate operatiuni de trezorerie cu mentinerea in activ a elementelor cedate. Elementele cedate cu posibilitatea de rascumparare se inregistreaza in conturi in afara bilantului.

4.Titlurile de tranzactie (achizitionate cu intentia de a le pastra mai putin de 6 luni; au lichiditate mare) se evalueaza la valoarea lor de piata.

5.Primele sau decotarile aferente titlurilor de investitii se repartizeaza asupra conturilor de venituri sau asupra conturilor de cheltuieli, dupa caz, prorata temporis (treptat, esalonat) pe durata de viata reziduala a titlurilor. In cazul scaderii valorii titlurilor de investitii (deprecierea valorii acestora pe piata) nu se constituie provizion.

6.Activele gajate sau date in garantie, cu excepta numerarului, sunt mentinute in toate cazurile in bilantul bancii. Activele primite in gaj sau garantie, cu exceptia numerarului, nu figureaza in bilantul bancii.

1.3. PRINCIPIILE CONTABILE

Principiile contabile a caror respectare conduce la prezentarea fidela a activelor, pasivelor, cheltuielilor si veniturilor bancii sunt:

1) principiul prudentei, potrivit caruia nu este admisa supraevaluarea elementelor de activ si a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv si a cheltuielilor, tinand cont de deprecierile, riscurile si pierderile posibile generate de desfasurarea activitatii exercitiului curent sau anterior. Ca atare, se vor lua in considerare numai beneficiile realizate, se vor exclude castigurile potentiale cum sunt cele pe titluri sau imobilizari, se vor lua imediat in considerare pierderile probabile chiar daca ele nu vor fi cunoscute decat dupa inchiderea exercitiului. Exista insa si derogari:

- se iau in considerare rezultatele nerealizate pe titlurile de tranzactie;

- nu se provizioneaza minusvalorile latente pe titlurile de investitii;

- in anumite conditii se iau in considerare rezultatele potentiale privind instrumentele financiare la termen;

- se inregistreaza la pretul de piata operatiunile in devize.

2) principiul permanentei metodelor[3][3]

3) principiul continuitatii activitatii[4][4]

4) principiul independentei exercitiului consta in delimitarea in timp a veniturilor si cheltuielilor pentru determinarea clara a rezultatului legat de un anumit exercitiu.

5) principiul intangibilitatii bilantului, conform caruia bilantul de deschidere coincide cu bilantul de inchidere al execitiului precedent (nu putem inregistra direct veniturile si cheltuielile in conturile de capitaluri proprii, ele trebuind sa tranziteze prin conturile de rezultate);

6) principiul necompensarii, conform caruia elementele de activ si cele de pasiv trebuiesc evaluate si inregistrate in contabilitate separat; la fel veniturile si cheltuielile. Exista derogare in cazul bancilor pentru rezultatele operatiunilor de piata.

7) principiul nominalismului ( al costului istoric), potrivit caruia costul istoric la care au fost inregistrate elementele trebuie mentinut. Derogare apare in ceea ce priveste operatiunile in devize, titlurile de tranzactie, instrumentele financiare la termen, care fac obiectul unor reevaluari periodice la pretul de piata.

8) principiul suprematiei realitatii asupra aparentei, conform caruia aspectul economic si financiar este privilegiat fata de aspectul pur juridic.

Aplicatiile acestui principiu in domeniul bancar sunt multiple:

- operatiuni de pensiune livrata sau nelivrata;

- operatiuni de vanzare de titluri cu posibilitate de rascumparare;

- tratarea rezultatelor din operatiuni de piata;

- contabilizarea operatiunilor consortiale.

9) principiul regularitatii, sinceritatii si imaginii fidele (context in care regularitatea se refera la conformitatea cu regulile) are drept scop furnizarea de informatii clare, precise si complete asupra patrimoniului, situatiei financiare, rezultatului, riscurilor asumate.

10) principiul pragului de importanta semnificativa, potrivit caruia toate informatiile de importanta semnificativa trebuie sa figureze in documentele comunicate tertilor. Se considera semnificativa informatia a carei cunoastere sau necunoastere ar putea influenta decizia utilizatorului. Informatiile nesemnificative pot sa fie omise. In acest sens, in bilantul contabil si la fel in contul de profit si pierdere, unele subposturi pot sa fie regrupate; daca este cazul pot fi adaugate subposturi. Elementele cu valoare mare si de natura diferita se prezinta distinct. Daca exista informatii semnificative, dar nu suficient cat sa poata fi prezentate separat in bilant sau in contul de rezultate, ele pot fi oferite in cadrul notelor explicative.

1.4. ORGANIZAREA ACTIVITATII CONTABILE

Din punct de vedere organizatoric, contabilitatea bancilor se deruleaza in cadrul unor compartimente distincte, organizandu-se separat cele 2 fluxuri: contabilitatea generala (financiara) si contabilitatea de gestiune.

Obiectivul principal al contabilitatii generale (financiare) este furnizarea informatiilor necesare atat conducerii bancii, cat si utilizatorilor externi: asociati sau actionari, clienti, furnizori, alte banci, organe fiscale, publicul.

Contabilitatea de gestiune are ca obiective

- stabilirea cheltuielilor, veniturilor si rezultatelor pe fiecare subunitate;

- rentabilitatea activitatilor si serviciilor prestate de banca;

- intocmirea bugetelor de venituri si cheltuieli pe subunitati si activitati, urmarirea si controlul executarii acestora in scopul cunoasterii rezultatelor activitatii si luarii deciziilor in gestionarea bancii in perioadele urmatoare.

Raspunderea pentru organizarea si tinerea contabilitatii revine administratorului, respectiv persoanei care are obligatia gestionarii patrimoniului bancii, persoana care va trebui sa asigure conditiile pentru:

- intocmirea documentelor justificative privind operatiunile patrimoniale;

- organizarea si tinerea la zi a contabilitatii;

- organizarea, efectuarea si valorificarea rezultatelor inventarierii patrimoniului;

- respectarea regulilor privind intocmirea bilantului contabil;

- pastrarea documentelor justificative, registrelor si bilanturilor contabile;

- organizarea contabilitatii de gestiune conform specificului si necesitatilor bancii.

Obiectul contabilitatii bancare il constituie reflectarea in expresie baneasca a disponibilitatilor banesti si depozitelor banesti, bunurilor mobile si imobile, titlurilor de valoare, drepturilor si obligatiilor bancii, precum si miscarilor, modificarilor intervenite in urma operatiunilor patrimoniale efectuate, deci cheltuielile, veniturile si rezultatele obtinute de banca.

Operatiunile care se deruleaza in cadrul bancilor pot fi grupate in functie de specificul exploatarii bancare in urmatoarele categorii:

a)  operatiuni de trezorerie si operatiuni interbancare;

b)  operatiuni cu clientela;

c)  operatiuni cu titluri si operatiuni diverse;

d)  contabilitatea valorilor imobilizate;

e)  capitaluri proprii, asimilate si provizioane;

f)contabilitatea cheltuielilor, veniturilor si rezultatelor;

g)  operatiuni in devize.

Cap. 2 OPERATIUNI DE TREZORERIE sI

OPERATIUNI INTERBANCARE

Contabilitatea operatiunilor de trezorerie si a operatiunilor interbancare asigura, in principal, evidenta:

- operatiunilor de casa (numerar si alte valori);

- operatiunilor de decontare cu Banca Nationala privind rezervele obligatorii ale bancilor, conturile lor curente, compensarea interbancara si platile interbancare;

- operatiunilor privind imprumuturile de refinantare de la Banca Nationala;

- operatiunilor privind conturile de corespondent, depozitele, creditele si imprumuturile interbancare;

- operatiunilor de pensiune interbancara.

2.1. CONTABILITATEA OPERATIUNILOR DE CASA

Contabilitatea operatiunilor de casa asigura evidenta existentei si miscarii valorilor in casa, fiind vorba despre bancnote, monede, cecuri de calatorie.

Contul 101 "Casa" este un cont cu functie contabila de activ. Contul se debiteaza cu incasarile in numerar care pot reprezenta:

- depuneri in numerar in conturile curente ale clientilor;

- depozite constituite de clienti;

- aporturi ale actionarilor;

- sume din vanzarea certificatelor de depozit;

- sume primite necuvenite de la creditori;

- plusuri de casa;

- comisioane, chirii;

- recuperari de creante (rambursari de credite), etc.

Contul se crediteaza cu platile efectuate in numerar, cum ar fi:

- sume retrase de actionari;

- sume platite in numerar clientilor cu ocazia retragerii, diminuarii sau lichidarii depozitelor acestora;

- propriri achitate tertilor;

- salarii achitate in numerar;

- numerar utilizat pentru alimentarea ghiseelor automate de banca;

- plata in numerar a unor servicii prestate de terti;

- plata pentru titlurile rascumparate;

Contul 101 prezinta sold debitor, a carui marime reprezinta disponibil in numerar la sfarsitul perioadei.

Contul 109 "Alte valori " este contul utilizat, in principal, pentru a urmari cecurile de calatorie si operatiunile cu cecuri de calatorie. Cecurile de calatorie sunt instrumente de plata emise, de regula, de organisme specializate, pentru o suma fixa si intr-o moneda determinata. Ele au, de obicei, valabilitate limitata in timp si sunt acceptate ca instrument de plata sau pot fi schimbate imediat in moneda locala. Contul 109 se utilizeaza pentru a evidentia cecurile de calatorie cumparate si remiterea lor spre incasare catre emitent.

Contul 109 este un cont cu functie contabila de activ. Se debiteaza cu valoarea cecurilor cumparate si se crediteaza cu valoarea cecurilor remise emitentilor pentru incasare. Contul prezinta sold debitor, a carui marime semnifica valoarea cecurilor cumparate si neremise spre incasare.

De remarcat este faptul ca evidenta altor valori, in acceptiunea contabilitatii financiare a inreprinderilor (timbre, bilete de transport, abonamente, bilete de tratament etc.) nu se tine in contul 109, ci dupa cum urmeaza:

- timbrele, biletele de banca si monedele care nu au curs legal, in contul 367 " Alte stocuri si asimilate ";

- valorile din aur si metale pretioase, in contul 361 "Valori din aur, metale si pietre pretioase''.

2.2. CONTABILITATEA OPERATIUNILOR DE DECONTARE

CU BANCA NATIONALA A ROMANIEI sI INTERBANCARE

Contul 111 ''Cont curent la Banca Nationala a Romaniei " este contul in care se mentin rezervele obligatorii la BNR dar, in acelasi timp, si contul prin care se efectueaza decontarile atat cu BNR, cat si in cadrul operatiunilor de compensare multilaterala a platilor interbancare.

Contul 111 este bifunctional dar, in principiu, ar trebui sa fie un cont cu functie de activ. In debitul contului se inregistreaza atat incasarile proprii din relatiile interbancare, cat si incasarile clientilor bancii din relatiile acestora cu alte banci sau cu clienti ai altor banci.

Iata cateva exemple de incasari:

- sume depuse in numerar la BNR;

- incasari ale clientilor bancii;

- incasari ale clientilor unor subunitati ale bancii;

- imprumuturi sau depozite de la alte banci;

- dobanzi, comisioane, dividende, chirii, subventii, creante de la debitori, venituri exceptionale, etc.;

In creditul contului se inregistreaza platile efectuate, ca de exemplu:

- ridicari de numerar;

- rambursari de imprumuturi;

- plati efectuate in numele clientilor bancii in beneficiul clientilor altor banci;

- avansuri acordate furnizorilor;

- plati pentru diferite cumparari;

- cheltuieli de protocol, reclama, publicitate;

- rascumparari de titluri;

- plati de dobanzi, comisioane, chirii , dividende, etc.

Soldul debitor al contului arata disponibilitatile si rezervele pastrate la BNR de catre societatea bancara.

Contabilitatea operatiunilor privind imprumuturile de refinantare

Contul 112 "Imprumuturi de refinantare de la Banca Nationala a Romaniei" este un cont cu functie contabila de pasiv. Evidenta imprumuturilor primite se tine pe forme de refinantare, pe categorii de imprumuturi.

Contul se crediteaza cu imprumuturile primite si se debiteaza pe masura rambursarii acestora.

Soldul creditor al contului arata marimea imprumuturilor primite.

Contabilitatea operatiunilor privind conturile de corespondent se tine cu ajutorul conturilor din grupa 12 - Conturi de corespondent:

Contul 121 "Conturi de corespondent la banci (nostro)"

Contul 122 "Conturi de corespondent ale bancilor (loro)"

Pentru depozitele interbancare se utilizeaza conturile din grupa 13 "Depozite interbancare":

Contul 131 "Depozite la banci"

Contul 132 "Depozite ale bancilor"

Pentru depozite se tine evidenta detaliata in functie de categoria de depozit: la vedere, la termen, colaterale (depozite constituite prin garantii).

Pentru creditele si imprumuturile interbancare se utilizeaza conturile din grupa 14 - Conturi si imprumuturi interbancare:

Contul 141 "Credite acordate bancilor"

Contul 142 "Imprumuturi primite de la banci"

Contabilitatea operatiunilor de pensiune interbancara se tine cu ajutorul conturilor din grupa 15 - "Valori primite sau date in pensiune":

Contul 151 "Valori primite in pensiune"= credite acordate si garantate cu efecte de comert livrate sau nelivrate sau pe baza de titluri nelivrate.

Contul 152 "Valori date in pensiune"

Grupa 16 - "Valori de recuperat si alte sume datorate":

Contul 161 "Valori de recuperat" tine evidenta cecurilor de calatorie cumparate si remise spre incasare emitentilor sau sumele aflate in curs de clarificare in relatiile cu alte banci.

Contul 162 "Alte sume datorate"

Dobanzile aferente operatiunilor interbancare se evidentiaza in conturi de creante/datorii atasate incluse in grupele respective.

Pentru dobanzile de incasat se utilizeaza conturile de creante atasate - 1171, 1271, 1317, 1417, 1517, 1617. Aceste conturi se debiteaza lunar sau la scadenta operatiunilor si se crediteaza pe masura incasarii sau cu ocazia trecerii la creante restante sau indoielnice.

Pentru dobanzile de platit se utilizeaza conturile de datorii atasate - 1172, 1272, 1327, 1427, 1527, 1627. Aceste conturi se crediteaza cand se inregistreaza obligatia de plata si se debiteaza cand se platesc aceste datorii.

Dobanzile restante sau indoielnice se evidentiaza separat in grupa 18 - Creante restante si indoielnice, iar provizioanele se inregistreaza in grupa 19 - Provizioane pentru creante din operatiuni interbancare. Provizioanele sunt destinate acoperirii riscurilor de credit sau de dobanda.

2.3. EXEMPLE DE OPERATIUNI

Aportul actionarilor la capitalul social

a)subscrierea la capitalul social

508 Actionari sau asociati 5011 Capital subscris nevarsat

b)aportul propriu-zis

101 Casa 508 Actionari sau asociati

sau

111 Cont curent la BNR 508 Actionari sau asociati

c)varsarea capitalului

5011 Capital subscris nevarsat 5012 Capital subscris varsat

Restituirea unei parti din capital catre un actionar al bancii, diminuarea capitalului social

5012 Capital subscris varsat 508 Actionari sau asociati

Plata acestei datorii, restituirea propriu-zisa a sumei

508 Actionari sau asociati 101 Casa

sau

508 Actionari sau asociati 111 Cont curent la BNR

Depunerea unei sume de catre un client in contul sau curent

101 Casa 2511 Conturi curente

Constituirea de un client a unui depozit la vedere

101 Casa 2531 Depozite la vedere

sau la termen

101 Casa 2532 Depozite la termen

sau pentru constituirea unei garantii

101 Casa 25336 Alte depozite colaterale

Alimentarea cu numerar de la Banca Nationala

101 Casa 111 Cont curent la BNR

Alimentarea cu numerar de la o subunitate a bancii

101 Casa 341 Decontari intrabancare

Trimiterea de numerar catre o subunitate a bancii

341 Decontari intrabancare 101 Casa

Depunerea de catre clienti a unor sume in numerar pe certificate de depozit

101 Casa 2541 Certificate de depozit

sau pe carnete si librete de economii

101 Casa 2542 Carnete si librete de economii

Inregistrarea unei sume din vanzarea bunurilor rezultate din dezmembrarea unor imobilizari

101 Casa 362 Materiale

Inregistrarea unor sume reprezentand venituri din prestarea unor servicii de catre banca

101 Casa 708 Venituri din prestatiile de servicii financiare

Inregistrarea unor sume reprezentand venituri din despagubiri si penalitati

101 Casa 7711 Venituri din despagubiri si penalitati

Primirea unui imprumut din emisiunea de obligatiuni

101 Casa = 3556 Alti debitori diversi

Anterior, constituirea acestei datorii prin emisiunea obligatiunilor

3556 Alti debitori diversi 3251 Obligatiuni

Cumpararea de cecuri de calatorie

109 Alte valori 101 Casa

Cumpararea de aur

361 Valori din aur, metale si pietre pretioase 101 Casa

Cumpararea de materiale

362 Materiale 101 Casa

Cumpararea de obiecte de inventar

363 Obiecte de inventar 101 Casa

Incasarea unor sume de la debitori

101 Casa 3556 Alti debitori diversi

Incasarea unor comisioane in numerar

101 Casa 7029 Comisioane

sau

101 Casa 7039 Comisioane

sau

101 Casa 7069 Comisioane

Incasarea unor sume reprezentand creante restante din relatiile cu clientela

101 Casa 2811 Creante restante

Dobanda datorata clientilor pentru disponibilitatile lor din contul current

6024 Dobanzi la conturile curente 2517 Creante si datorii atasate

Virarea acestei dobanzi in contul clientului

25172 Datorii atasate 2511 Conturi curente

Depuneri de numerar la Banca Nationala

111 Cont curent la BNR 101 Casa

Plata in numerar a sumelor pentru lucrari si servicii executate de terti

634Cheltuieli cu lucrarile 101 Casa

si serviciile executate de terti

Plata in numerar a unor sume reprezentand cheltuieli de protocol

635 Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate 101Casa

Plata in numerar a unor dividende datorate actionarilor

354 Dividende de plata 101 Casa

Restituirea unor sume detinatorilor de certificate de depozit, carnete si librete de economii

% 101 Casa

2541 Certificate de depozit

2542 Carnete si librete de economii

Plata dobanzii aferente acestor carnete

2547 Datorii atasate 101 Casa

Anterior, inregistrarea dobanzii datorate

6026 Dobanzi la certificatele de depozit, 2547 Datorii atasate

carnete si librete de economii

Evidenta salariilor:

Plata avansului chenzinal

in numerar

3514 Avansuri acordate personalului 101 Casa

pe card

3514 Avansuri acordate personalului 2511 Conturi curente

la alta banca

3514 Avansuri acordate personalului 111 Cont curent la BNR

Alimentarea ghiseului automat de banca

367Alte stocuri si asimilate 101 Casa

Retragerea de numerar de catre detinatorul de carte de plata

2511Conturi curente 367Alte stocuri si asimilate

Plata chenzinei a doua

3511 Personal - remuneratii datorate 101 Casa

Participarea personalului la profit

3513 Participarea personalului la profit = 101 Casa

Inregistrarea drepturilor de personal neridicate

3515 Drepturi de personal neridicate = 101 Casa

Ajutoare materiale datorate personalului

3512 Personal - ajutoare materiale datorate = 101 Casa

Sume incasate din creante asupra personalului

101 Casa 3519 Alte datorii si creante in legatura cu personalul

Plata sumelor reprezentand

CAS

3521 Asigurari sociale = 111 Cont curent la BNR

Fond de somaj

3522 Ajutor de somaj = 111 Cont curent la BNR

Sume retinute de la salariati in favoarea tertilor si virate acestora

3516 Retineri din renumeratii datorate tertilor = 111 Cont curent la BNR

Rambursarea imprumuturilor din obligatiuni si plata dobanzilor aferente

% 101 Casa

3251 Obligatiuni

3257 Datorii atasate

Plata unor dobanzi in numerar creditorilor diversi

3567 Datorii atasate = 101 Casa

Acordarea unei sponsorizari in numerar

6713 Cheltuieli privind sponsorizarile 101 Casa

Acordarea unei sponsorizari in contul curent al persoanei respective

6713 Cheltuieli privind sponsorizarile 2511Conturi curente

Ridicarea numerarului din acest cont

2511Conturi curente 101 Casa

Cecurile de calatorie remise emitentilor spre incasare

1611 Valori de recuperat = 109 Alte valori

Plata unor sume titularilor de cont curent

2511 Conturi curente 101 Casa

Inregistrarea unor sume reprezentand pretul de rascumparare a actiunilor proprii

30214 Actiuni proprii = 101 Casa

Cheltuieli ocazionate de infiintarea si extinderea bancii

4412 Cheltuieli de constituire = 101 Casa

Incasarea unor sume pentru clientela bancii prin circuitul interbancar

111 Cont curent la BNR 2511 Conturi curente

Primirea unor imprumuturi de la alte banci

111 Cont curent la BNR 142 Imprumuturi primite de la banci

Imprumuturi primite pe baza valorilor date in pensiune

111 Cont curent la BNR 152 Valori date in pensiune

Constituirea de depozite ale altor banci

111 Cont curent la BNR 132 Depozite ale bancilor

Constituirea de depozite la alte banci

131 Depozite la banci 111 Cont curent la BNR

Acordarea unui credit la termen unei alte banci

1412 Credite la termen acordate bancilor 111 Cont curent la BNR

Incasari din creante restante si indoielnice din operatiuni interbancare

111 Cont curent la BNR

181 Creante restante

182 Creante indoielnice

Se ramburseaza un imprumut de la BNR in valoare de 11.000.000.000 si se plateste dobanda aferenta de 400.000.000lei. Imprumutul a fost garantat cu titluri in valoare de 12.000.000.000.

%= 111 Cont curent la BNR 11.400.000.000

112 Imprum. de refin. de la BNR11.000.000.000

1172 Datorii atasate 400.000.000

Concomitent, in conturile in afara bilantului, se inregistreaza restituirea titlurilor cu care banca a garantat imprumutul

999 Contrapartida = 953 Titluri date in garantie 12.000.000.000

Se incaseaza creditul acordat altei banci, in suma de 5.000.000.000 cu dobanda de 300.000.000 si se restituie titlurile cu care a fost garantat acest credit in valoare de 6.000.000.000 lei.

111 Cont curent la BNR = %5.300.000.000

141 Credite acordate bancilor5.000.000.000

1417 Creante atasate 300.000.000

Restituirea titlurilor primite in garantie

952 Titluri primite in garantie = 999 Contrapartida6.000.000

Se inregistreaza dobanda cuvenita pentru depozitul detinut la alta societate bancara

1317 Creante atasate = 7013 Dobanzi la conturile de depozite la banci

Se inregistreaza dobanda de 30% pentru un credit de 8.000.000.000 acordat bancii pe 2 luni

1417 Creante atasate = 7014 Dobanzi la creditele 200.000.000

acordate bancilor

1417 Creante atasate = 7014 Dobanzi la creditele 200.000.000

acordate bancilor

sau

1417 Creante atasate = 376 Venituri inregistrate in avans 400.000.000

si apoi lunar, timp de doua luni consecutiv

376    Venituri inregistrate = 7014 Dobanzi la creditele 200.000.000

in avans                 acordate bancilor

376    Venituri inregistrate = 7014 Dobanzi la creditele 200.000.000

in avans                 acordate bancilor

Inregistrarea unor sume reprezentand imprumuturi de refinantare primite de la BNR

111 Cont curent la BNR = 112 Imprumuturi de refinantare primite de la BNR

Incasari din vanzari de titluri de tranzactie, plasament, investitii sau incasari de dobanzi aferente titlurilor

111 Cont curent la BNR = 302 Titluri de tranzactie

111 Cont curent la BNR = 303 Titluri de plasament

111 Cont curent la BNR = 304 Titluri de investitii

Incasarea de la societatile de bursa a unor sume aferente vanzarilor de titluri sau reprezentand dividende, dobanzi sau alte venituri incasate prin societati de bursa

111 Cont curent la BNR = 333 Conturile societatilor de bursa

Incasari din rambursari de obligatiuni, dobanzi, incasari din dividende aferente titlurilor obtinute

111 Cont curent la BNR = 336 Alte conturi de decontare

privind operatiunile cu titluri

Incasarea TVA de recuperat de la buget

111 Cont curent la BNR = 35324 TVA de recuperat

Subventii si alocatii de la buget

111 Cont curent la BNR = 3534 Subventii

Inregistrarea diferentelor favorabile intre pretul de vanzare si pretul de inregistrare a titlurilor de tranzactie

111 Cont curent la BNR = 7032 Venituri din titlurile de tranzactie

Comisioane reprezentand sume incasate pentru serviciile de schimb si arbitraj bancar si pentru cecuri de calatorie

111 Cont curent la BNR = 7069 Comisioane

Cumpararea de titluri

302 Titluri de tranzactie = 111 Cont curent la BNR

Sume retinute reprezentand impozit pe profit

3531 Impozit pe profit = 111 Cont curent la BNR

Avansuri acordate furnizorilor

356 Creditori diversi = 111 Cont curent la BNR

Constituire de provizioane

6611 Cheltuieli cu                   =1911 Provizioane specifice

provizione specifice de risc de creditde risc de credit

Anularea provizionului

1911Provizioane specifice = 7611 Venituri din provizioane specificede risc de credit de risc de credit

In relatiile interbancare, dar si in cazul celorlalte operatiuni bancare, exista reguli in ce priveste inregistrarea creantelor restante si indoielnice, si anume:

- in momentul trecerii unei creante la creante restante, se utilizeaza primul cont - "Creante restante" (1811 sau 2811 etc.) pentru a prelua creanta propriu-zisa;

- la contul 1812, 2812 etc. se preia dobanda scursa pana in acel moment si neincasata la scadenta;

- la contul 1817, 2817 etc. se inregistreaza dobanda calculata in continuare incepand din acel moment;

- cand aceste creante vor fi etichetate drept indoielnice, creanta propriu - zisa care fusese restanta se preia la "Creante indoielnice" 1821, 2821;

- la dobanda indoielnica - 1822, 2822 etc. se preiau dobanzile de pana in acel moment (atat cele restante - 1812, 2812, cat si cele calculate pe parcursul perioadei cat creditul a fost restant sau preluate din 1817, 2817);

- dupa trecerea creantei la creante indoielnice, banca va continua sa calculeze dobanda, aceasta fiind inregistrata la 1827, 2827 etc.

Exemplu

Un credit interbancar este trecut la creante restante

1811 Creante restante 1412 Credite la termen acordate bancilor 10.000.000.000

Inregistrarea dobanzii restante

1812 Dobanzi restante 1417 Creante atasate      2.000.000.000

Banca va calcula dobanzi de un miliard

817 Creante atasate 7018 Dobanzi din creante1.000.000.000

restante si indoielnice

Creditul devine incert

1821 Creante incerte 1811 Creante restante 10.000.000.000

Preluarea dobanzilor scurse pana in acel moment la dobanzile indoielnice

1822 Dobanzi indoielnice = %

1812 Dobanzi restante

1817 Creante atasate

Banca inregistreaza dobanda

1827 Creante atasate 7018 Dobanzi din creante

restante si indoielnice

Cu trecerea unei creante la indoielnice, este necesara inregistrarea de provizioane

661 Chelt. cu provizioane ptr. Creante        191 Provizioane ptr. creante

din operat. interbancare                                  din operatiuni interbancare

Cap.3 OPERATIUNI CU CLIENTELA

Operatiunile cu clientela sunt evidentiate pe urmatoarea structura in planul de conturi:

Grupa 20 - Credite acordate clientelei

Grupa 23 - Credite si imprumuturi privind clientela financiara

Grupa 24 - Valori primite sau date in pensiune

Grupa 25 - Conturile clientelei

Grupa 26 - Valori de recuperat si alte sume datorate

Grupa 28 - Creante restante si indoielnice

Grupa 29 - Provizioane pentru creante din operatiuni cu clientela

Operatiunile cu clientela sunt operatiuni efectuate cu agentii economici, altii decat bancile, sub forma de credite ,depozite, conturi curente s.a.

Contabilitatea operatiunilor cu clientela asigura evidenta operatiunilor de creditare a clientilor, operatiuni de credite si imprumuturi cu clientela financiara, operatiuni de pensiune cu clientela, operatiuni in conturile curente ale clientilor, operatiuni de constituire de depozite la vedere si la termen.

3.1. OPERATIUNI DE CREDITARE

Operatiunile de creditare a clientelei sunt cele prin care banca pune sau se obliga sa puna la dispozitia clientilor fondurile solicitate de acestia sau isi ia un angajament prin semnatura de natura avalului sau garantiei in favoarea acestora. Se asimileaza operatiunii de creditare operatiunile de leasing si toate operatiile de locatie insotite de operatiunea de cumparare. Din definitia creditului se observa ca putem deosebi doua forme de creditare:

- punerea fondurilor la dispozitia clientului, operatiunile de acest gen inregistran-du - se in conturile bilantiere

- angajamentele, operatiunile de acest gen inregistrandu - se in conturile din afara bilantului

Creditele propriu - zise acordate clientilor bancii nebancari cu exceptia creantelor materializate printr - un titlu se evidentiaza in principal cu ajutorul grupei 20 "Credite acordate clientelei". In structura acestei grupe se face o clasificare a creditelor in baza trasaturilor specifice:

-In functie de destinatie, creditul este impartit in:

- credit global de exploatare

- credit pentru necesitatile specifice

-Dupa forma de acordare

- credite sub forma unei autorizari (se stabileste un plafon, clientul bancii avand posibilitatea sa foloseasca fonduri pana la aceasta limita)

- credite sub forma unui avans la termen fix

- credite pentru vanzari in rate

- pentru dezvoltare

-Din punct de vedere contabil creditele se impart in:

- creante comerciale

- credite de trezorerie

- credite pentru export

- credite pentru echipament

- credite pentru bunuri imobiliare

3.1.1. OPERATIUNEA DE SCONTARE

Scontul comercial reprezinta operatiunea prin care, in schimbul unui efect de comert, banca pune la dispozitia posesorului creantei o suma mai mica decat valoarea nominala a acestuia fara a astepta scadenta efectului respectiv. Contul folosit este 20111 "Scont si operatiuni asimilate". In acest cont se inregistreaza creantele fata de persoanele care in cambiile scontate figureaza in postura de tras. Valoarea nominala a cambiilor se trece in debitul contului 20111, iar la stingerea creantelor contul se crediteaza pe masura incasarii de la acestia a sumelor cuvenite.

Exemplu

O societate bancara sconteaza cu trei luni inainte de scadenta efecte a caror valoare este de 50.000.000 lei. Scontul perceput (determinat in functie de marimea valorii nominale si de timpul pana la scadenta ) este de 3.000.000 lei. Banca percepe un comision pentru aceasta operatiune de 200.000 lei. Banca retine beneficiarului o garantie de 20% din valoarea nominala a efectelor scontate.

Se cere sa inregistrati operatiunea de scontare, garantia, veniturile bancii, incasarea la scadenta a efectelor si restituirea garantiei.

a)Scontarea propriu - zisa

20111y,z Scont si operatiuni asimilate = 2511x Conturi curente 50.000.000

b)Agio perceput (scont si comision)

2511x Conturi curente = %3.200.000

376 Venituri inregistrate in avans3.000.000

7029 Comisioane200.000

c)Garantia (20% din 50.000.000 lei)

2511x Conturi curente = 25336 Alte depozite colaterale 10.000.000

d)La sfarsitul fiecarei luni se preia scontul la venituri

376 Venituri in avans= 70211 Dobanzi de la operat. de scont1.000.000

376 Venituri in avans = 70211 Dobanzi de la operat. de scont 1.000.000

376 Venituri in avans = 70211 Dobanzi de la operat. de scont 1.000.000

e)La scadenta se incaseaza efectele de la y si z

101 Casa= 20111 Scont si operatiuni asimilate50.000.000

sau

2511 y,z Conturi curente = 20111 Scont si operatiuni asimilate 50.000.000

sau clientii altor banci

111 Cont curent la BNR = 20111 Scont si operatiuni asimilate 50.000.000

sau clienti ai altor subunitati

341 Decontari intrabancare = 20111 Scont si operatiuni asimilate 50.000.000

f)Restituirea garantiei

25336 Alte depozite colaterale = 2511x Conturi curente 10.000.000

3.1.2. OPERATIUNEA DE FACTORING

Factoringul este o operatiune relativ asemanatoare scontului deosebindu - se prin aceea ca este vorba de facturi, nu de efecte comerciale.

Factoringul este definit ca operatiunea prin care clientul bancii denumit aderent transfera bancii denumita factor proprietatea asupra creantelor sale comerciale. Banca isi asuma riscul incasarii acestora (partial) si achita aderentului valoarea acestor creante diminuata cu agio (o dobanda si un comision). Clientul poate intra in posesia acestor fonduri fie imediat, fie la o scadenta stabilita prin contract, fie la scadenta facturilor.

Contul 20112 "Factoring" functioneaza ca un cont de activ, se debiteaza la cumpararea facturilor de catre banca si se crediteaza cu sumele incasate de la diversi beneficiari din facturi.

In afara de contul 20112 "Factoring" se mai foloseste contul 25211 "Conturi de factoring disponibile" sau 25212 "Conturi de factoring indisponibile".

1) Factoring cu finantare imediata

a) cumpararea facturilor de catre banca, la valoarea nominala a acestora

20112 Factoring = 25211x Conturi de factoring disponibile

b) retinerile

25211 Conturi de factoring disponibile         = %

376 Venituri inregistrate in avans

7029 Comisioane

25336 Alte depozite colaterale

c) punerea fondurilor la dispozitia clientului

25211 Conturi de factoring disponibile = 2511Conturi curente

d) inregistrarea lunara a veniturilor

376 Venituri inregistrate in avans = 70212 Dobanzi de la operatiunile de factoring

e)  incasarea facturilor la scadenta

2511 y,z Conturi curente = 20112 Factoring

sau

101 Casa = 20112 Factoring

sau

111 Cont curent la BNR= 20112 Factoring

sau

341 Decontari intrabancare = 20112 Factoring

f)restituirea garantiei

25336 Alte depozite colaterale = 2511 Conturi curente

2)Factoring cu finantare la scadenta facturilor

a)Achizitionarea facturilor de la aderent

20112 Factoring = 25212 Conturi de factoring indisponibile

b)Retinerea comisionului de gestiune

2511 Conturi curente = 7029 Comisioane

c)Incasarea creantelor

2511 y,z Conturi curente = 20112 Factoring

sau

101 Casa = 20112 Factoring

sau

111 Cont curent la BNR= 20112 Factoring

sau

341 Decontari intrabancare = 20112 Factoring

d)Eliberarea conturilor de factoring

25212 Conturi de factoring indisponibile = 2511 Conturi curente

3.1.3. OPERATIUNILE DE CREDITARE PROPRIU-ZISE

Cu ajutorul contului 202 "Credite de trezorerie" se asigura evidenta creditelor acordate clientelei pe termen scurt pentru acoperirea necesarului de lichiditati privind activitatea de exploatare curenta.

Contul 2021 "Credite de trezorerie" este cont de activ si se debiteaza in corespondenta cu conturile de bani pe masura acordarii creditelor si se crediteaza pe masura rambursarii acestora.

La contul 20211 "Vanzari in rate" se evidentiaza creditele destinate finantarii, cumpararii sau vanzarii de bunuri de consum de folosinta indelungata; aceste credite se ramburseaza prin varsaminte periodice, cel mai adesea lunare sau uneori trimestriale.

La contul 20212 "Credite acordate persoanelor fizice" se evidentiaza creditele acordate in baza unui contract de credit in functie de volumul si regularitatea veniturilor, iar rambursarile sunt efectuate prin varsaminte periodice.

La contul 20213 "Diferente de rambursat legate de utilizarea cartilor de plata" se evidentiaza facilitatile de trezorerie acordate titularilor cartilor de plata, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor platite.

La contul 20214 "Utilizari din deschideri de credite permanente" se evidentiaza partea utilizata din creditele acordate in baza unui contract, prin care banca se angajeaza ca pe o anumita perioada sa imprumute clientului fonduri utilizabile fractionat, in functie de nevoile acestuia.

Partea neutilizata din creditele acordate se inregistreaza prin conturi in afara bilantului.

La contul 20215 "Credit global de exploatare" se inregistreaza creditele acordate clientilor pentru platile curente nespecificate.

La contul 20216 "Credite pentru finantarea stocurilor" sunt evidentiate creditele pentru operatiunile cu caracter ciclic, credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere.

La contul 20217 "Credite garantate cu valori financiare" sunt inregistrate creditele acordate clientului, garantate cu titluri emise de aceeasi banca sau de alte banci, precum si cu valori financiare in depozite la banca (in special avansuri pe baza certificatelor, carnetelor si libretelor de economii si depozitelor la termen).

La contul 20218 "Credite acordate importatorilor" sunt contabilizate creditele acordate importatorilor pe termen scurt pentru realizarea operatiunilor de import, cum ar fi de exemplu un avans in devize acordat importatorului.

Exemple de operatiuni de creditare

In situatia in care exista un angajament prealabil de creditare, acesta se inregistreaza in conturile din afara bilantului.

903 Angajamente in favoarea clientelei = 999 Contrapartida

Acordarea creditului

2021 Credite de trezorerie = 2511 Conturi curente

concomitent

Anularea sau diminuarea angajamentului

999 Contrapartida = 903 Angajamente in favoarea clientelei

Lunar, se calculeaza dobanda cuvenita bancii

2027 Creante atasate = 70213Dobanzi de la creditele de trezorerie

Rambursarea creditelor si incasarea dobanzilor

2511 Conturi curente= %

2021 Credite de trezorerie

2027 Creante atasate

Contul 203 "Credite pentru export" asigura evidenta creditelor de mobilizare a creantelor asupra strainatatii, creditelor furnizor, creditelor cumparator etc.

Contul 20311 "Credite garantate cu creante asupra strainatatii" urmareste creditele de mobilizare a creantelor pe termen scurt asupra strainatatii, credite care se acorda exportatorilor sub forma platii creantelor detinute de acestia asupra clientilor straini din momentul efectuarii exportului sau prestarii serviciului.

Contul 20312 "Credite furnizori" urmareste creditele pentru creantele furnizorilor ce se acorda exportatorilor pe termen mediu si lung. Ca modalitate practica de acordare a acestor credite, societatea bancara sconteaza efectele trase de furnizor asupra clientului.

Contul 20313 "Credite comerciale acordate nerezidentilor" urmareste creditele acordate cumparatorilor pe termen mediu si lung, sunt creditele acordate de catre banca importatorilor nerezidenti.

Exemplu

Acordarea creditului :

2031Credite pentru export = 2511 Conturi curente

Inregistrarea dobanzilor :

2037 Creante atasate= 70214 Dobanzi de la creditele pentru export

Restituirea creditului :

2511 Conturi curente= %

2031 Credite pentru export

2037 Creante atasate

Contul 204 "Credite pentru echipament" urmareste creditele acordate pe termen mediu si lung pentru finantarea investitiilor productive efectuate de clienti, cum ar fi, de exemplu, cele pentru cumparari de materiale, constructii sau amenajari de imobilizari corporale de uz profesional sau achizitii de imobilizari necorporale.

In aceasta categorie se includ si creditele acordate agricultorilor pentru investitii productive (si cele, eventual, subventionate de stat).

Contul 205 "Credite pentru bunuri imobiliare"

Contul 2051 "Credite investitori" urmareste creditele care se acorda direct investitorului pentru achizitii, amenajari sau reparatii de bunuri imobiliare cu destinatie de locuinta.

Contul 2052 "Credite promotori" urmareste creditele acordate promotorilor imobiliari (agenti economici specializati, avand ca obiect de activitate constructia si vanzarea de locuinte).

3.2. ALTE OPERTIUNI CU CLIENTELA

Grupa 23 - Credite si imprumuturi privind clientela financiara evidentiaza creditele si imprumuturile privind clientela financiara, si anume operatiunile efectuate in baza unor conventii incheiate cu institutii financiare autohtone sau straine, ca: societatile de leasing, societatile de factoring, societatile de plasament, societatile de investitii de portofoliu sau mijlocitorii de valori mobiliare.

Grupa separa creditele de imprumuturi, distinctie proprie planului de conturi pentru societatile bancare si terminologiei specifice.

Contul 231 "Credite acordate clientelei financiare" este cont de activ, are sold initial debitor; se debiteaza pe masura acordarii de credite in contrapartida cu conturile de bani ( 111, 121, 122, 341, 2511 ); se crediteaza pe masura rambursarii creditelor.

Contul 232 "Imprumuturi primite de la clientela financiara" este cont de pasiv, are sold initial creditor; se crediteaza cu imprumuturile primite; se debiteaza la rambursarea acestora.

Grupa 24 - Valori primite sau date in pensiune[5][5] este destinata evidentei pensiunilor cu clientela.

Cu ajutorul sau se evidentiaza operatiunile de pensiune cu clientela efectuate pe baza de valori mobiliare (obligatiuni) si de titluri de creante negociabile (bonuri de tezaur, certificate de depozit) si care nu fac obiectul unei livrari.

Din punct de vedere al trezoreriei, operatiunile de pensiune reprezinta operatiuni de credit sau imprumut in baza unor conventii, prin afectarea in garantie a unor valori pe care banca le primeste sau le da in garantie.

Contul 241 "Valori primite in pensiune" este un cont de activ si evidentiaza credite acordate de catre banca si garantate de clienti cu acele valori.

Contul 241 "Valori primite in pensiune" are sold initial debitor, se debiteaza pe masura acordarii de credite si se crediteaza la rambursarea acestora.

Contul 243 "Valori date in pensiune" este un cont de pasiv si inregistreaza imprumuturile primite de banca.

Contul 243 "Valori date in pensiune" are sold initial creditor, se crediteaza cu imprumuturile primite si se debiteaza la rambursarea acestora.

Grupa 25 - Conturile clientelei

La contul 251 - sunt conturile curente; este un cont bifunctional, unde gasim:

contul 2511 - contul propriu-zis de conturi curente.

contul 2517 - contul pentru dobanzi.

Contul 2511 evidentiaza disponibilitatile clientului si operatiunile de incasari si plati dispuse de acesta. Conturile curente au sold creditor in mod normal. Soldul este debitor numai atunci cand se dispun operatiunile de plata in urma carora se depasesc disponibilitatile existente.

Sumele apartinand titularilor de cont curent pot sa fie retrase de acestia in orice moment fara preaviz.

Contul 2511 se crediteaza pe masura incasarilor provenind din :

- depuneri in numerar de catre clientela (101);

- incasari de la clientii aceleeasi banci (2511);

- credite acordate clientelei prin scontarea efectelor de comert(20111);

- diferite credite acordate clientilor (202 sau 203, 204, 205, 206);

- imprumuturi rambursate de societatea bancara clientelei financiare (232);

- credite acordate clientelei financiare (231);

- credite acordate clientelei pe baza valorilor primite in pensiune (241);

- rambursari de imprumuturi pe baza valorilor date in pensiune (243);

- dobanzile platite de banca aferente operatiunilor de factoring (2527);

- alte diferite dobanzi (2327, 2437, 2537, 2547, 25172);

- sume puse la dispozitia clientului in cadrul operatiunilor de factoring (2521);

- in situatia in care s-a inchis la sfarsitul zilei cu sold debitor (descoperire de cont neautorizata), atunci contul se crediteaza in contrapartida cu contul 2811 - Creante restante.

- credite acordate clientelei pe baza titlurilor primite in pensiune livrata (30111);

- sume acordate personalului in conturi curente reprezentand salarii 3511, ajutoare materiale (3512), avansuri (3514), salarii restante (3515), dividendele platite actionarilor titulari de cont curent (354), avansuri acordate furnizorilor (3556) sau cu platile facute furnizorului (3566).

Contul 2511 se debiteaza cu toate platile in numele clientului :

- ridicari de numerar de catre clientela (101);

- valoarea creantelor comerciale incasate de banca de la clienti (20111);

- rambursarile de credite acordate clientelei financiare (231);

- rambursari de credite acordate pe baza valorilor primite in pensiune de la clientela (241);

- primirea de imprumuturi de la clientela financiara (232);

- primirea de imprumuturi garantate cu valori date in pensiune (243);

- diferite plati ale clientelei (111, 121, 2511);

- constituirea de depozite pe baza de certificate, carnete, librete (254);

- rambursari de diferite credite (202, 203, 204, 205, 206);

- incasarea de catre banca a dobanzii (2417, 2517, 2017, 2027, 2037, 2047, 2057, 2067);

- plati reprezentand creante si dobanzi restante si indoielnice (28xx);

- rambursari de credite acordate clientului pe baza titlurilor primite in pensiune livrata (30111);

- retrageri de numerar de catre clientela detinatoare de carti de plata (367 - alte stocuri si asimilate );

- dobanzi, sconturi incasate in avans de la clientela (376);

- diferite comisioane incasate de banca de la client (7029, 7039, 7069, 7022, 7077, 7087).

Contul 252 "Conturi de factoring", este un cont de pasiv.

Se inregistreaza sumele datorate clientelei in contrapartida creantelor comerciale (facturi) cumparate de la aceasta.

Se crediteaza in contrapartida cu contul 20112 Factoring, cu prilejul initierii operatiunii de factoring.

Se debiteaza transferurile in contul curent al clientului si cu platile efectuate in favoarea bancii

2521 = 2511

2521 = 7029

2521 = 376

2521 = 25336

Contul 253 - Depozitele reprezinta o forma de mobilizare a disponibilitatilor banesti ale clientelei, menita sa asigure fructificarea acestora.

Se crediteaza in momentul in care sunt constituite depozitele:

101 = 253

25211 = 25336

2537 = 253

111 = 253 - pentru dobanda capitalizata

Se debiteaza cu ocazia diminuarii sau lichidarii depozitelor:

253 = 101

253 = 2511

Contul 254 se debiteaza cu sumele ridicate.

Grupa 26 - Valori de recuperat si alte sume datorate evidentiaza: cecuri, efecte de comert, alte valori remise la incasare, alte valori neplatite si restituite, sume primite si care urmeaza sa fie puse la dispozitia clientului sau sume in curs de clarificare.

Contul 261 "Valori de recuperat" este un cont de activ

- se debiteaza pe masura efectuarii de catre banca a unor plati, in contrapartida cu conturi de bani:

261 Valori de recuperat = 111,2511

- se crediteaza la recuperarea creantelor

2511,341 = 261 Valori de recuperat

Contul 262 "Alte sume datorate" este un cont de pasiv

- se crediteaza la aparitia datoriei

111 Cont curent la BNR = 262 Alte sume datorate

- se debiteaza la stingerea datoriei

262 Alte sume datorate = 2511Conturi curente

La grupa 28 - Creante restante si indoielnice se evidentiaza in aceeasi maniera ca si in cazul grupei 18, cu aceeasi denumire, creantele fata de clienti devenite restante sau indoielnice.

La grupa 29 - Provizioane pentru creante din operatiuni cu clientela este destinata evidentei provizioanelor pentru risc de credit si de dobanda, provizioane ocazionate de deprecierea creditelor acordate clientilor.

3.3. EXEMPLE DE OPERATIUNI CU CLIENTELA

3.3.1. CONTABILITATEA CREDITELOR ACORDATE

A. Creante comerciale

1)Inregistrarea valorii nominale a efectelor scontate

20111 Scont si operatiuni asimilate = 2511x Conturi curente

2)Incasarea efectelor

2511,111 = 20111 Scont si operatiuni asimilate

3)Incadrarea efectelor ce devin probabile a nu mai fi incasate drept creante restante sau indoielnice

2811 Creante restante = 20111 Scont si operatiuni asimilate

2821 Creante indoielnice = 20111 Scont si operatiuni asimilate

4)Acoperirea din rezerva a efectelor ce in mod sigur nu vor mai fi incasate

514 Rezerva generala pentru riscul de credit = 20111 Scont si operatiuni asimilate

5) Achizitionarea de catre banca a facturilor si inregistrarea valorii nominale a acestora

20112 Factoring = 2521 Conturi de factoring

6)Incasarea creantelor

2511,111 = 20112 Factoring

7) Retinerea sumelor neincasate sau a unei parti din sumele neincasate din garantiile constituite

2533 Depozite colaterale = 20112 Factoring

8) Inregistrarea creantelor restante sau indoielnice

2811 Creante restante = 20112 Factoring

2821 Creante indoielnice = 20112 Factoring

9) Acoperirea unor sume neincasate din rezerva bancii

514 Rezerva generala pentru riscul de credit = 20112 Factoring

B. Credite de trezorerie

1) Acordarea unor credite de trezorerie

2021 Credite de trezorerie = 111, 2511

2) Operatiuni cu carti de plata

2021 Credite de trezorerie = 367 Alte stocuri

3) Incasarea creantei fata de un agent economic

2511 Conturi curente = 2021 Credite de trezorerie

4) Inregistrarea creditelor nerambursate

2811 Creante restante = 2021 Credite de trezorerie

2821 Creante indoielnice = 2021 Credite de trezorerie

5) Acoperirea creditelor neincasate din rezerva

514 Rezerva generala pentru riscul de credit = 2021 Credite de trezorerie

6) Acordarea angajamentului de creditare

903 Angajamente in favoarea = 999 Contrapartida suma plafonului, clientelei transei disponibile

7) Acordarea efectiva a creditului

a)  2021 Credite de trezorerie = 2511 Conturi curente

concomitent

b) Diminuarea angajamentului ramas

999 Contrapartida = 903 Angajamente in favoarea clientelei

b)  Inregistrarea lunara a dobanzii cuvenite, calculate in functie de creditul efectiv

2027 Creante atasate = 70213 Dobanzi de la creditele de trezorerie

8) Rambursarea creditului

2511 Conturi curente= %

2021x Credite de trezorerie creditul

2027 Creante atasate dobanda

C. Credite pentru export

1) Inregistrarea angajamentului de creditare

903 Angajamente in favoarea clientelei = 999 Contrapartida

2)Acordarea creditului

2031 Credite pentru export = 111, 2511

3) stergerea partii respective din angajament

999 Contrapartida = 903 Angajamente in favoarea clientelei

4) Inregistrarea dobanzii lunare

2037 Creante atasate = 70214

5) Incasarea creditului si dobanzii

2511, 111 =                 %

2031 Credite pentru export

2037 Creante atasate

6)Daca creanta ramane restanta sau indoielnica se inregistreaza

2811 Creante restante = 2031 Credite pentru export

2812 Creante indoielnice = 2031 Credite pentru export

7) Inregistarea acoperirii creditului din rezerva generala de risc de credit

514 Rezerva generala pentru riscul de credit = 2031, 2811, 2812

D)Credite pentru echipament

1)Inregistarea angajamentului de creditare

903 Angajamente in favoarea clientelei = 999 Contrapartida

2) Acordarea efectiva a creditului

2041 Credite pentru echipament = 2511 Conturi curente

3) stergerea angajamentului

999 Contrapartida = 903 Angajamente in favoarea clientelei

4) Inregistrarea dobanzii lunare

2047 Creante atasate = 70215Dobanzi de la creditele pentru echipament

5) Rambursarea creditului si plata dobanzii

2511 Conturi curente = %

2041 Credite pentru echipament     creditul

2047 Creante atasate dobanda

E)Credite pentru bunuri imobiliare

1) Angajamentul de creditare

903 Angajamente in favoarea clientelei = 999 Contrapartida

2) Acordarea creditului direct celui care-si cumpara sau construieste locuinta

2051 Credite investitori = 2511 Conturi curente

3) Acordarea creditului celui care construieste locuinta pentru a o vinde ulterior (promotorului imobiliar)

2052 Credite promotori = 2511 Conturi curente

4) In ambele cazuri se storneaza partea din angajamentul respectiv devenita realitate

999 Contrapartida = 903 Angajamente in favoarea clientelei

5) Inregistrarea dobanzii (pentru ambele cazuri)

2057 Creante atasate = 70216 Dobanzi de la creditele imobiliare

6) Rambursarea creditului si incasarea dobanzii

2511 Conturi curente= %

2051 Credite investitori

2057 Creante atasate

sau

2511 Conturi curente =         %

2052 Credite promotori

2057 Creante atasate

3.3.2. CREDITE SI IMPRUMUTURI PRIVIND

CLIENTELA FINANCIARA

A.Credite acordate clientelei financiare

Angajamentul de creditare

903 Angajamente in favoarea clientelei = 999 Contrapartida

Acordarea creditului

2312 Credite la termen acordate clientelei financiare = 111 Cont curent la BNR

sau

2312 Credite la termen acordate clientelei financiare = 2511Conturi curente

concomitent

Diminuarea angajamentului

999 Contrapartida = 903 Angajamente in favoarea clientelei

Inregistrarea dobanzii calculate (dupa cum este: de pe o zi pe alta sau la termen)

2317 Creante atasate = 70221 Dobanzi de la creditele de pe o zi pe alta

sau, incazul de fata,

2317 Creante atasate = 70222 Dobanzi de la creditele la termen

Rambursarea creditului si incasarea dobanzii

111 Cont curent la BNR =%

2312 Credite la termen acordate

clientelei financiare

2317 Creante atasate

sau

2511 Conturi curente = %

2312 Credite la termen acordate

clientelei financiare

2317 Creante atasate

B.Imprumuturi primite de la clientela financiara

Primirea angajamentului

999 Contrapartida = 904 Angajamente primite de la clientela financiara si

institutiile administratiei publice

Primirea imprumutului

111 Cont curent la BNR = 2321 Imprumuturi de pe o zi pe alta de la

clientela financiara

sau

2511Conturi curente = 2321 Imprumuturi de pe o zi pe alta de la

clientela financiara

sau

111 Cont curent la BNR = 2322 Imprumuturi la termen de la

clientela financiara

sau

2511 Conturi curente = 2322 Imprumuturi la termen de la

clientela financiara

concomitent se storneaza angajamentul

904 Angajamente primite de la clientela financiara si = 999 Contrapartida

institutiile administratiei publice

Inregistrarea dobanzii

6022 Dobanzi de la imprumuturile= 2327 Datorii atasate

primite de la clientela financiara

Restituirea imprumutului si plata dobanzii

% = 111 Cont curent la BNR

2322 Imprumuturi la termen de la

clientela financiara

2327 Datorii atasate

3.3.3. VALORI PRIMITE SAU DATE IN PENSIUNE

A.Valori primite in pensiune

Acordarea creditului

241 Valori primite in pensiune = 2511 Conturi curente

sau

241 Valori primite in pensiune = 111 Cont curent la BNR

Inregistrarea dobanzii

2417 Creante atasate = 7023 Dobanzi de la valorile primite in pensiune

Rambursarea creditului si incasarea dobanzii

2511 Conturi curente= %

241 Valori primite in pensiune

2417 Creante atasate

sau

111 Cont curent la BNR= %

241 Valori primite in pensiune

2417 Creante atasate

B.Valori date in pensiune

Primirea unui imprumut pentru care banca acorda drept garantie valorile respective

2511 Conturi curente = 2431 Valori date in pensiune de pe o zi pe alta

sau

2511 Conturi curente = 2432 Valori date in pensiune la termen

sau

111 Cont curent la BNR = 2431 Valori date in pensiune de pe o zi pe alta

sau

111 Cont curent la BNR = 2432 Valori date in pensiune la termen

Inregistrarea dobanzii datorate de banca

6023 Dobanzi la valorile date in pensiune = 2437 Datorii atasate

Plata imprumutului la scadenta si a dobanzii

= 2511 Conturi curente, 111 Cont curent la BNR

2431, 2432 Valori date in pensiune

2437 Datorii atasate