Contabilitatea acreditivelor si avansurilor de trezorerie

Contabilitatea acreditivelor si avansurilor de trezorerie

Acreditivul este o forma de decontare care a luat o amploare destul de mare in cadrul relatiilor de decontare interne, stiut fiind faptul ca este utilizata cu prioritate in relatiile internationale. Acreditivele reprezinta disponibilitatile banesti ale unei entitati, virate intr-un cont distinct, la dispozitia unui furnizor in vederea achitarii obligatiei fata de acesta, pe masura livrarii bunurilor, executarii lucrarilor si prestarii serviciilor, dupa caz, reprezentand o 343i84d garantare a platii obligatiilor. Contul de acreditive se deschide de beneficiar la momentul prevazut in contract (legat de prestarea, livrarea, executarea de servicii) prin virarea mijloacelor banesti din contul de disponibil sau din cel de finantare bugetara. Din momentul deschiderii contului de acreditive, institutia nu mai poate efectua plati sau incasari catre o alta persoana juridica sau fizica decat catre persoana juridica pentru care a fost deschis contul. Din momentul efectuarii receptiei bunurilor sau lucrarilor pentru care a fost incheiat contractul de acreditiv, dupa un numar de zile, de asemenea, stabilit in contracte.

Evidenta acreditivelor se realizeaza cu ajutorul contului: 541 „Acreditive”, cont de activ care se debiteaza cu sumele virate din conturile de disponibilitati banesti si cu diferentele favorabile de curs valutar atunci cand acreditivele sunt deschise in devize. Se crediteaza cu sumele platite tertilor sau retrase in contul de disponibilitati, in cazul incetarii valabilitatii acreditivului si cu diferentele nefavorabile de curs valutar aferente soldului acreditivelor deschise in devize. Soldul debitor reflecta acreditivele deschise la un moment dat.

In functie de natura acreditivelor (lei sau devize), contul 541 „Acreditive” se detaliaza in doua conturi sintetice de gradul II, astfel:

5411 „Acreditive in lei”

5412 „Acreditive in devize”

Contul 541 „Acreditive“ se debiteaza prin creditarea conturilor:

Contul 541 „Acreditive” se crediteaza prin debitul conturilor:

Exemplu

Institutia publica „X” deschide un acreditiv in suma de 900.000 lei, din care se plateste datoria fata de un furnizor in valoare de 800.000 lei, si un acreditiv in valuta de 150.000 $ la cursul de 3 lei/$, dintr-un imprumut extern garantat de stat pentru achizitionarea unui activ fix. La sfarsitul anului, se inchide acreditivul in lei, din acesta ramanand neutilizate 100.000 lei.

- deschiderea acreditivului pe baza documentatiei depuse de banca si a extrasului de cont:

- plata obligatiei catre furnizor din acreditivul deschis in lei 800.000:

- plata datoriei catre furnizorul de active fixe din acreditivul in valuta in suma de 140.000 $ la cursul de 3 lei/$:

- retragerea acreditivului in lei nefolosit:

- La sfarsitul exercitiului acreditivul deschis in valuta ramas nefolosit se evalueaza la cursul de 3,1 lei (din ultima zi) si diferenta 1000 lei = 10.000 $ x (3,1 lei - 3 lei) si se inregistreaza astfel:

In cazul in care cursul dolarului ar fi fost de 2,9 lei/$, diferenta era nefavorabila tot de 1000 = 10.000 $ x (3,0 – 2,9).

Avansurile de trezorerie reprezinta sume puse la dispozitia unor persoane imputernicite de entitate (salariati), in vederea efectuarii de plati in favoarea acesteia.

Reflectarea in contabilitate a acestor operatiuni se realizeaza cu ajutorul contului 542 „Avansuri de trezorerie”, cont de activ. Se debiteaza cu sumele acordate in numerar ca avansuri de trezorerie si se crediteaza cu platile facute in contul entitatii din avansuri si cu sumele restituite din avansuri de trezorerie. Soldul debitor reflecta sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate.

Contabilitatea analitica se tine pe fiecare titular de avansuri de trezorerie.

Exemple

1. Se acorda unui salariat un avans de trezorerie in suma de 1000 lei. Ulterior, se deconteaza 950 lei, astfel: 450 lei pentru plata transportului si 500 lei pentru materialele procurate. Se depune la casierie suma de 50, lei ramasa nefolosita.

- inregistrarea acordarii avansului de trezorerie pe baza ordinului de deplasare si a dispozitiei de plata;

- inregistrarea decontarii avansului de trezorerie pe baza decontului de deplasare a documentelor de transport si a chitantei:

- inregistrarea depunerii la casierie a sumei ramase de 50 lei, din avansul acordat pe baza dispozitiei de incasare si a ordinului de deplasare:

2. Institutia „x” acorda directorului economic un avans de trezorerie de 500 € in vederea deplasarii in strainatate, la data de 22 decembrie, cursul de schimb la acea data fiind de 365 lei/€. Pana la sfarsitul anului, directorul economic nu s-a inapoiat din delegatie, iar cursul de schimb la 31 decembrie a fost de 3,67 lei/€.

- acordarea avansului in valuta pe baza ordinului de deplasare si a dispozitiei de plata:

- inregistrarea la 31 decembrie a diferentei de curs favorabila

(3,67 - 3,65) x 500 € = 10 lei

In cazul in care diferenta de curs ar fi fost nefavorabila, aceasta genera o pierdere pentru entitate si se inregistra prin formula contabila: