Elemente de baza ale codului privind conduita etica si profesionala in domeniul auditului financiar

ELEMENTE DE BAZA ALE CODULUI PRIVIND CONDUITA ETICA SI PROFESIONALA IN DOMENIUL AUDITULUI FINANCIAR

Codul de etica si conduita profesionala elaborat de Camera Auditorilor din Romania, are drept scop stabilirea cadrului general de desfasurare a activitatii de audit, in scopul atingerii unor obiective comune, prin respectarea unor principii stabilite la nivel international.

Profesiunea de auditor este caracterizata prin urmatoarele elemente:

detinerea unor capacitati intelectuale dobandite prin pregatire si educatie;

aderarea la un un cod de valori si de conduita care sa includa si mentinerea unei imagini obiective;

acceptarea unei datorii fata de societate in schimbul unor restrictii in utilizarea unui titlu sau in acordarea unei cali 858j91i ficari.

Obiectivele unui auditor in desfasurarea profesiunii sunt:

• credibilitatea - in urma  desfasurarii activitatii de audit, auditorul trebuie sa prezinte informatii reale, credibile;
• profesionalismul - clientii, angajatorii si alte parti interesate au nevoie de persoane care sa poata fi identificate cu claritate ca profesionisti in cadrul domeniului de audit;
• calitatea serviciilor -este necesara asigurarea ca toate serviciile obtinute de la un auditor sunt efectuate la cel  mai inalt standard de performanta;
• increderea - utilizatorii serviciilor furnizate de auditori profesionisti trebuie sa poata avea incredere ca exista un cadru care guverneaza desfasurarea acestor activitati.

Regulile de etica care trebuie respectate de catre un auditor in cadrul misiunilor desfasurate au la baza urmatoarele principii fundamentale:

d.      integritatea - auditorul in desfasurarea unei misiuni de audit trebuie sa fie drept, cinstit si sincer;

e.       obiectivitatea - auditorul trebuie sa fie corect si sa nu permita ca anumite prejudecati sau idei preconcepute sa influenteze modul de raportare a opiniei sale, adica sa aiba un comportament impartial atunci cand intocmeste raportul de audit;

f.        competenta profesionala si atentia cuvenita - un auditor trebuie sa desfasoare serviciile profesionale cu atentia cuvenita, competenta si cu responsabilitate, si are datoria permanenta de a-si mentine cunostintele si aptitudinele profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura ca un client sau un angajator beneficiaza de avantajele unui serviciu profesional competent, bazat pe cele mai noi aspecte de practica, legislatie si tehnice;

g.       confidentialitatea - un auditor trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor dobandite pe parcursul derularii serviciilor profesionale si nu trebuie sa dezvaluie nici o astfel de informatie fara o autorizare corespunzatoare si specifica, cu exceptia in care exista un drept sau o obligatie legala sau profesionala care sa impuna dezvaluirea acelor informatii;

h.       conduita profesionala - un auditor trebuie sa actioneze intr-o maniera corespunzatoare reputatiei profesiei si trebuie sa evite orice comportament ce ar pute discredita profesiunea;

i.         standardele tehnice - un auditor trebuie  sa desfasoare servicii profesionale in concordanta cu standardele tehnice si profesionale. Standardele tehnice si profesionale sunt cele date de :

IFAC;

Comitetul pentru Standardele Internationale de Contabilitate;

Organismele profesionale membre sau alte organisne cu atributiuni de    reglementare.

Atat obiectivele, cat si principiile fundamentale sunt de natura generala si nu sunt desemnate a fi utilizate pentru solutionarea problemelor de etica. Codul furnizeaza unele indrumari referitoare la aplicarea in practica a obiectivelor si principiilor fundamentale, in ceea ce priveste un numar de situatii specifice ce apar in profesia de auditor.

INTEGRITATEA SI OBIECTIVITATEA

Integritatea implica nu doar onestitatea, ci si desfasurarea corecta a activitatilor si sinceritatea. Principiul onestitatii impune tuturor auditorilor obligatia de a fi corecti, onesti din punct de vedere intelectual si neimplicati in conflicte de interese.

Auditorii profesionisti de practica publica au sarcini de raportare si de a furniza managementului servicii de consultanta in domeniul fiscalitatii si a altor aspecte financiare.

Alti auditori profesionisti eleboreaza situatii financiare, efectueaza servicii de audit intern sau isi defasoara activitatea ca manageri financiari.

In procesul de selectare a situatiilor si practicilor tratate in cadrul cerintelor de etica legate de obiectivitate, o atentie deosebita trebuie acordata urmatorilor factori:

auditorii sunt expusi unor situatii care implica posibilitatea exercitarii de presiuni asupra lor;

auditorul nu trebuie sa permita aparitia de prejudecati sau sa se lase influentati de catre alte persoane;

auditorii au obligatia ca personalul implicat in serviciul de audit sa adere la principiul obiectivitatii;

auditorii trebuie sa nu accepte sau sa ofere cadouri care ar putea avea o influenta considerabila si necorespunzatoare asupra deciziei lor sau a celor care deruleaza activitatea.

COMPETENTA PROFESIONALA

Auditorii nu trebuie sa se prezinte ca avand experienta pe care nu o au in domeniul de desfasurare a activitatii.

Competenta profesionala poate fi divizata in doua etape:

atingerea competentelor profesionale, care cere initial un inalt standard al studiilor generale, urmate de studii de specialitate, pregatire profesionala si examinari sustinute in legatura cu subiectele profesionale relevante si o perioada de experienta profesionala;

pastrarea competentelor profesionale, care impune o cunoastere permanenta a ultimilor evolutii in domeniul profesiunii de auditor atat cele de la nivel national cat si cele de la nivel international in domeniul contabilitatii, auditului, a altor reglementari si statutare, deasemenea trebuie sa adopte un program orientat spre asigurarea controlului calitatii performantei serviciilor.

CONFIDENTIALITATEA

auditorii au obligatia de a respecta confidentialitatea informatiilor dobandite in cursul derularii serviciilor profesionale, informatii referitoare la activitatea unui client sau unui angajator;

auditorii pot face exceptie de la regula de mai sus in situatia in care i s-a dat permisiunea de a dezvalui informatiile, sau in cazul in care exista o datorie legala sau profesionala;

auditorii au obiligatia de a se asigura ca, subordonatii si persoanele de la care se obtine consultanta si asistenta, respecta principiul confidentialitatii;

auditorii nu trebuie sa utilizeze informatiile dobandite in perioada desfasurarii de servicii profesionale in folosul personal sau al altor persoane.

CONSULTANTA IN DOMENIUL FISCAL

Auditorul care acorda servicii fiscale profesionale este indreptatit sa determine cea mai buna pozitie in favoarea unui client sau a unui angajator si care sa fie in conformitate cu legea;

Auditorul nu trebuie sa ofere unui client asigurarea ca declaratia fiscala pregatita si consultanta fiscala oferita sunt neatacabile;

auditorul care ajuta la pregatirea si intocmirea unei declaratii fiscale ar trebui sa comunice clientului ca responsabilitatea pentru continutul declaratiei revine in primul rand clientului;

Auditorul in cadrul unei consultante fiscale sau aunei opinii cu consecinte semnificative date unui client trebuie sa fie inregistrata sub forma unei scrisori sau sub forma unui memoriu pentru dosare.

ACTIVITATI INTERNATIONALE

Auditorul poate desfasura activitati, atat in plan intern, cat si in plan international, dar trebuie sa tina seama de regulile din statul in care realizeaza auditul; totodata trebuie sa fie membru al organismului din tara in care face auditul;

Auditorul autorizat sa-si exercite profesia intr-o tara, poate avea resedinta legala in alta tara, sau poate fi temporar in vizita in acea tara pentru a executa servicii profesionale;

Cand auditorul executa servicii intr-o tara alta decat tara de origini si exista diferente asupra problemelor specifice intre cerintele etice a celor doua state, trebuie sa aplice:

Daca cerintele din tara in care serviciile sunt executate sunt mai putin severe decat Codul Etic IFAC, atunci trebuie sa fie aplicat Codul Etic IFAC;

daca cerintele etice din tara in care se executa serviciile sunt mai severe ca cele din Codul Etic IFAC, atunci se aplica cerintele din tara in care este executat serviciul;

Daca cerintele din tara de origine sunt obligatorii pentru serviciile executate in afara tarii si sunt mai severe ca cele de mai sus, atunci cerintele etice a tarii de origine trebuiesc aplicate.

PUBLICITATE

Publicitatea reprezinta comunicarea de informatii publicului referitor la furnizarea de servicii de catre auditori, in scopul obtinerii de contracte profesionale.

Pentru promovarea activitatii lor auditorii ar trebui:

sa nu foloseasca mijloace care ar aduce profesiunii faima proasta;

sa nu aiba pretentii exagerate pentru serviciile pe care ei sunt capabili sa le ofere, pentru competenta pe care ei o au, sau pentru experienta pe care au castigat-o;

sa nu denigreze activitatea altor auditori.

Activitati incompatibile cu cea de auditor

un auditor nu trebuie sa se angajeze simultan in activitati care creaza un conflict de interese, sau care sa aduca atingere independentei cu ocazia prestarii de servicii;

auditorul nu trebuie sa-si asume o functie de conducere ,sau sa ia decizii de gestiune pentru un client, dupa ce intocmeste raportul de audit.